La defraudación tributaria en la legislación ecuatoriana: El ARDID como núcleo del tipo penal para la evasión ilícita de tributos

Abstract

La defraudación tributaria, delito que cosiste en el impago de impuestos, ya sea en todo o en parte, mediante el engaño, ha sido objeto de discusión entre conocedores del derecho debido a las dificultades de presentar un punto de partida metodológico que permita comprender el alcance de dicha prohibición. Particular, que se debe a una falta de exploración en los elementos que configuran el tipo. Es por ello que fue preciso analizar el tratamiento técnico normativo del fraude fiscal dado por la norma penal ecuatoriana; partiendo de una revisión del delito de estafa, dadas las semejanzas compartidas con el delito objeto de estudio, para posteriormente conceptualizar lo que implica evasión y elusión, pues los mismos suelen prestarse a confusiones tratándoselos como sinónimos. Todo esto, para finalmente llegar a determinar si efectivamente el ardid se configura como el núcleo típico del delito de defraudación tributaria de acuerdo a lo descrito por el artículo 298 del Código Orgánico Integral Penal. Esto, en base a un enfoque de estudio cualitativo, realizando una exhaustiva revisión doctrinaria y normativa; determinando que el fraude tributario en la legislación ecuatoriana si se configura con la presencia del ardid como núcleo del tipo. No obstante, habiendo aspectos que dificultan la configuración del ilícito, siendo uno de ellos la naturaleza del derecho tributario y la institución conocida como “Declaraciones Sustitutivas”. Esta última, deformando al delito y obstaculizando la conformación de los elementos necesarios para la constitución de la defraudación tributaria en los términos previstos por la norma penal ecuatoriana.